第七节 可供出售金融资产

（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）

【提示】本节内容需要接着持有至到期投资学习， 2014 年重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。

金融资产的学习顺序是：交易性金融资产 — 持有至到期投资 — 可供出售金融资产 — 长期股权投资。

一、 可供出售金融资产的含义及核算思路

（一）含义

（核算科目：可供出售金融资产）

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产、长期股权投资。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资也未作为长期股权投资核算等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。

（二）核算思路

二、可供出售金融资产 — 股票投资 （不考虑减值情况下的核算）（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）

（不考虑减值情况下的核算）

（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）

（一）设置的会计科目

可供出售金融资产 —— 成本

　　　　　　　　 —— 公允价值变动

资本公积 — 其他资本公积

应收股利

投资收益

（二）初始计量

1. 按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；

2. 支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

借：可供出售金融资产 —— 成本（公允价值 + 相关的交易费用）

　　应收股利（价款包含的股利）

　贷：其他货币资金 —— 存出投资款

【例题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，支付价款 860 万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元，另支付交易费用 4 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。购入该可供出售金融资产的入账价值为（　　）万元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】 C

【解析】该可供出售金融资产的入账价值 =860-100 × 0.16+4=848 （万元）。

借：可供出售金融资产 — 成本　　　　　　　　　　　 848

　　 应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　 贷：其他货币资金 — 存出投资款　　　　　　　　　　 864

【易错易混试题·单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，支付价款 860 万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元，另支付交易费用 4 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。购入该交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】 D

【解析】该交易性金融资产的入账价值 =860-100 × 0.16=844 （万元）。

借：交易性金融资产 — 成本　　　　　　　　　　　　 844

　　 应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　 贷：其他货币资金 — 存出投资款　　　　　　　　　　 864

（三）后续计量

1. 收到购买价款中包含的现金股利

借：其他货币资金 —— 存出投资款

　 贷：应收股利

2. 被投资方新宣告的现金股利

借：应收股利

　 贷：投资收益

实际收到时

借：其他货币资金 —— 存出投资款

　 贷：应收股利

3. 期末（资产负债表日）公允价值变动：

第一期的公允价值变动（该期末公允价值 - 初始入账成本）

借：可供出售金融资产 —— 公允价值变动

　 贷：资本公积 —— 其他资本公积（或相反分录）

（不影响当期损益）

第二期以后各期的公允价值变动（该期末公允价值 - 上期末公允价值）

借：可供出售金融资产 —— 公允价值变动

　 贷：资本公积 —— 其他资本公积（或相反分录）

【例题·单选题】甲公司 2013 年 12 月 25 日支付价款 2040 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元）取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。 2013 年 12 月 28 日，收到现金股利 60 万元。 20013 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2105 万元，甲公司 2013 年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（　　）万元。

A.55

B.65

C.115

D.125

【答案】 C

【解析】甲公司 2013 年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额 =2105- （ 2040-60 ＋ 10 ） =115 （万元）。

20013 年 12 月 25 日

借：可供出售金融资产 —— 成本　　　　　　　　　　　 1990

　　 应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　 贷：其他货币资金 —— 存出投资款　　　　　　　　　　 2050 （ 2040 ＋ 10 ）

2013 年 12 月 28 日

借：其他货币资金 —— 存出投资款　　　　　　　　　　　 60

　 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

2013 年 12 月 31 日

借：可供出售金融资产 —— 公允价值变动　　　　　　　 115 （ 2105-1990 ）

　 贷：资本公积 —— 其他资本公积　　　　　　　　　　　 115

（三）处置（终止确认）

借：其他货币资金 —— 存出投资款

　 贷：可供出售金融资产 —— 成本

　　　　　　　　　　　 —— 公允价值变动（或借）

　　　 投资收益（或借）

同时：将“资本公积 —— 其他资本公积”转入“投资收益”

借：资本公积 —— 其他资本公积

　 贷：投资收益

（或相反分录）

【例题·计算分析题】甲公司 2012 年 7 月 1 日购入乙公司 2012 年 1 月 1 日发行的股票 200 股，每股市价 10 元，支付价款为 2 000 元，另支付交易费用 150 元；

2012 年 12 月 31 日 ，该股票市价为 12 元；

2013 年 3 月乙公司宣告发放现金股利，甲公司享有现金股利 500 元， 2013 年 4 月甲公司收到现金股利；

2013 年 5 月 1 日 ，甲公司以每股 15 元的价格将该股票出售。

要求：分别作出作为交易性金融资产和可供出售金融资产核算的处理。

【答案】

小结：

1. 可供出售金融资产股票投资的初始计量；

2. 可供出售金融资产股票投资持有期间的计量；

3. 可供出售金融资产股票投资处置；

4. 可供出售金融资产股票投资与交易性金融资产的比较。