您现在的位置：印花税最常见的八个问题，会计不清楚，不合格！
印花税是每个公司都绕不开的税种，也是税务稽查人员在检查中关注最多的小税种，下面这些案例都是实际工作中企业经常会遇到的问题，虽然不难但出错率很高，分享给大家。
01
实收资本、资本公积发生变化，
如何缴纳印花税?
某企业2015年实收资本金额为1000万元，资本公积为200万元，该公司2015年按规定缴纳了印花税。2016年6月该企业减少资本公积80万元;2016年12月该公司又增加资本公积200万元。2016年该企业如何缴纳印花税?
【解析】根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条规定，印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二十四条规定，凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
资金账簿印花税应根据“实收资本”与“资本公积”两项合计增加的部分金额，计算缴纳印花税。若上述公司资本公积先减后增之后由于未超初始金额，不用补贴印花税。
该企业2016年增加的实收资本和资本公积=（1000+200-80+200）-（1000+200）=120万元
应补缴印花税=120万×0.5‰=600元。
【讨论】如果企业2015年两项合计是1000万元，2016年是800万元，2017年是900万元，请问，该企业2017年是否需要缴纳印花税？有兴趣的朋友在留言中写下答案。
02
委托贷款合同，是否需要缴纳印花税?
某银行2013年-2014年从事委托贷款业务，具体流程为：委托单位与该银行先签订委托贷款合同，委托单位委托该银行将此笔款项贷给合同注明的甲公司，该银行不承担确保款项安全的责任，只收取一定的手续费，然后由该银行与甲公司(借款单位)签订委托贷款合同(上面注明贷款金额)。
问：委托贷款合同需要缴纳印花税吗?
【解析】只有企业与金融部门签订的借款合同才需缴纳印花税。
企业与金融部门签订的委托借款协议，以及企业与非金融企业签订的借款协议，均不属于《印花税暂行条例》所列举的征税合同，不征收印花税。
03
电子“请购单”是否属于印花税应税凭证?
某电信分公司主要负责全省电信网络手机销售工作，该企业购机手机业务，通过用友财务软件中的ERP系统与总公司通过电子“请购单”进行确认、付款，然后生成入库单，总公司给分公司开具增值税专用发票。请购单上明确一下事项：存货编码、存货名称、单位、数量、总部出货单价、订货金额、需求公司(分公司)、采购公司(总公司)、调入仓库。
请问：上述电子“请购单”是否属于印花税应税凭证?
【解析】《国家税务总局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》(国税函发〔1990〕994号)二、商业企业开具的要货成交单据，是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，应按规定贴花。
《财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号）一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
因此，上述“请购单”所载内容具备合同要素，属于合同性质的凭证，是以电子形式签订的应税凭证，符合以上规定，应缴纳印花税。
04
购销合同收入的计税依据是否含税?
请问：工业企业，销售环节和采购环节购销金额是按含税金额贴花还是不含税金额?核定征收和查账征收两种方式分别是如何确认的?
【解析】对于查实征收印花税的情形：
1、如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据;
2、如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据;
3、如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。
对于核定征收印花税的情形：
因为增值税为价外税，以纳税人账载购销金额作为印花税的计税依据，因此不包含增值税。
05
新车交接确认表是否属于印花税的应税凭证?
某汽车销售公司年销售额约5亿元人民币，企业销售环节未签订合同，但与购车主签订了新车交接确认表。确认表中含有买卖双方的名称、提车时间、金额、发票号、付款方式、车型资料等内容。
请问：上述确认表是否作为印花税应税凭证?
【解析】《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定：下列凭证为应纳税凭证：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;
《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字〔1988〕第255号)第四条第二款规定：具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。
《中华人民共和国经济合同法》第十二条经济合同应具备以下主要条款：一、标的(指货物、劳务、工程项目等);二、数量和质量;三、价款或者酬金;四、履行的期限、地点和方式; 五、违约责任。
根据上述规定，该公司销售汽车虽然未签订购销合同，但如果买卖双方签订的“新车交接确认表”中包含上述合同要素，则属于“具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证”，也是具有合同性质的应税凭证，应按规定缴纳印花税。
06
受让人持有两份合同，是否均应贴花?
某企业签署合同中注明“本合同一式三份，出让人一份，受让人两份，具有同等法律效力”。
请问：受让人持有的两份合同是否均应贴花?
【解析】《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(财税字〔1988〕第255号 )第八条“同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额帖花。”
第十一条 条例第四条所说的已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税，是指凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。
印花税针对一次交易合同只贴一次花，如果受让人为一人，对于保留的多份合同，仍然是一次交易行为，受让人只需代表签约的企业方那一张合同贴花，另一份作为备份不用贴花。反之，若另一份作为正本使用，则另需贴花。
07
未签订购销合同的购销行为
是否需要缴纳印花税?
某企业与长期合作的客户，购买器材未签订购销合同，仅以交货确认单上确认双方购销的金额及权利义务关系。
请问：这种情况下，是否需要缴纳印花税?
【解析】《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)进一步明确，对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单(或其他名称的单、卡、书、表等)凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。
只要具有合同性质的购销往来凭证，要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务，如有结算单据、交货确认单，就应视同合同，缴纳印花税。
【讨论】企业没有合同、没有购销往来凭证，只有购销发票，缴不缴印花税？有兴趣的朋友在留言中写下答案。
案例8：企业注册资本未认缴，是否需要缴纳印花税?
某企业认缴资金为500万，实缴资金为300万元，如何缴纳印花税?
【解析】根据《印花税暂行条例》(国务院令第11号)和《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕025号)的规定，对记载资金的账簿，应按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。 一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
如企业并未实际认缴出资，会计账簿上按照会计准则结算，无记载实收资本和资本公积的金额，暂不缴纳印花税，可待实际认缴到位后再缴纳印花税。
闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹妞嬪孩顐芥慨姗嗗厳缂傛氨鎲稿鍫罕闁诲骸鍘滈崑鎾绘煕閺囥劌浜為柨娑欑洴濮婅櫣鎹勯妸銉︾彚闂佺懓鍤栭幏锟�
闂傚倸鍊搁崐鎼佸磹妞嬪孩顐芥慨姗嗗厳缂傛氨鎲稿鍫罕闁诲骸鍘滈崑鎾绘煕閺囥劌浜為柨娑欑洴濮婅櫣鎹勯妸銉︾彚闂佺懓鍤栭幏锟�
课程推荐
- 初级会计职称特色班
- 初级会计职称精品班
- 初级会计职称实验班
| 课程班次 | 课程介绍 | 价格 | 购买 |
|---|---|---|---|
| 特色班 | 班次特色 |
290元/一门 580元/两门 |
购买 |
- 初级会计职称机考模拟系统综合版
