(三)意见分歧

　　会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决意见分歧。

　　1.处理意见分歧的总体要求。注册会计师处理意见分歧应当符合下列两点要求：

　　(1)会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧;

　　(2)形成的结论应当得以记录和执行。

　　会计师事务所应当认识到对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧。

　　2.对出具报告的影响。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

　　(四)项目质量控制复核(与八监控区别)

　　1.项目质量控制复核的总体要求。为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。

　　项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员(客观)，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。

　　对特定业务实施项目质量控制复核，充分体现了分类控制、突出重点的质量控制理念。值得注意的是，项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。

　　2.项目质量控制复核对象的确定。会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列要求：

　　(1)对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核;

　　(2)规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核;

　　(3)对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。

　　在实务中，会计师事务所除了对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复合外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。

　　[例题07年简答]ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，。。。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。

　　要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

　　【答案】

　　在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。

　　在业务质量控制中，C注册会计师在项目组存在意见分歧的情况下，自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。

　　3.项目质量控制复核的具体要求。

　　会计师事务所应当制定政策和程序，以规定：

　　(1)项目质量控制复核的性质、时间和范围;

　　(2)项目质量控制复核人员的资格标准;

　　(3)对项目质量控制复核的记录要求。

　　下面分别展开

　　A.项目质量控制复核的性质。确定复核的性质就是决定采用怎样的方法实施复核。

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