江西省会计从业资格考试会计基础复习讲义(12)

第五章　会计账簿

第一节　会计账簿概述

一、会计账簿的概念

　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

　　地位：设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

　　意义：

　　首先通过设置和登记账簿，将会计凭证中零散记录的各项经济业务进行分类核算和序时核算;

　　其次，为企业定期编制会计报表提供相关、可靠的依据;

　　最后，为企业考核、分析、检查计划和预算执行情况，改善经营管理，提高会计核算工作成效，提供了有力的数据保障。

二、会计账簿的分类

　　(一)按用途分类

　　账簿按其用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

　　1.序时账簿。

　　序时账簿又称日记账：按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记。

　　序时账簿按其记录内容的不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。

　　普通日记账是用来序时登记全部经济业务发生情况的日记账。如企业设置“分录簿”。

　　特种日记账是专门用来登记某一类特定项目经济业务发生情况的日记账。如企业设置的“库存现金日记账”和“银行存款日记账”;企业为加强对采购和销售的管理，设置的“购货日记账”和“销货日记账”。

　　作用：有利于企业全面地了解有关经济业务的来龙去脉，及时进行账证核对，确保会计记录的完整性和正确性。

　　在我国，大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。

　　2.分类账簿。

　　分类账簿：对全部经济业务事项按照设置的分类账户进行登记。

　　分为总账、明细账。

　　作用：分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

　　3.备查账簿。

　　备查账簿简称备查簿：对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记。

　　如经营租入固定资产的登记簿、代保管商品登记簿、受托加工物资登记簿等。

　　作用：加强企业对于使用和保管他人财产物资的监督。

　　(二)按账页格式分类

　　账簿按账页格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。

　　1.两栏式账簿：只有借方和贷方两个基本金额栏目。

　　2.三栏式账簿：设有借方、贷方和余额三个基本栏目。

　　各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

　　三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。

　　3.多栏式账簿：在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏。

　　具体有借方多栏式，贷方多栏式和借贷多栏式三种类型的账簿。

　　收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般可采用多栏式账簿。

　　4.数量金额式账簿：在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

　　原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。

　　(三)按外型特征分类

　　账簿按其外型特征不同，可以分为订本账、活页账和卡片账。

　　1.订本账。

　　这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

　　优点：可以避免账页散失，防止账页随意抽换。

　　缺点：不便于分工记账。

　　2.活页账。

　　各种明细分类账一般采用活页账形式。

　　优点：使用灵活，便于分工记账。

　　缺点：容易造成账页的散失或被随意抽换。

　　3.卡片账。

　　严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

三、会计账簿与账户

　　(一)账户的概念

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。

　　会计科目与账户的联系：会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。

　　两者之间的区别：账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果。

　　在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

　　(二)账户的基本结构

　　金额要素：本期增加发生额、本期减少发生额、期初余额、期末余额。

　　基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额。

　　(三)账簿与账户的关系

　　账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

　　例(单选)：存货明细账一般采用( )账簿。

　　A.两栏式　　　B.三栏式

　　C.多栏式　　　D.数量金额式

　　『正确答案』D

　　例(多选)：会计账簿按账页格式不同可以分为( )。

　　A.两栏式账簿 B.三栏式账簿

　　C.多栏式账簿 D.数量金额式账簿

　　『正确答案』ABCD

　　例(判断)：库存现金日记账和银行存款日记账均应采用订本式簿账。 ( )

　　『正确答案』√